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      增值稅期末留抵稅額這樣退!

      發布時間: 2022年04月07日 來源: 作者: 點擊量:

      為有力提振市場信心,重點支持制造業,全面解決制造業、科研和技術服務、生態環保、電力燃氣、交通運輸等行業留抵退稅問題,財政部、國家稅務總局《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號)、《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第4號)已于2022年4月1日生效。政策生效后,具體又該如何實踐?我們通過圖表形式助力符合條件額納稅人獲得上述公告中的增值稅期末留抵退稅稅收紅利。

      一、公告中可以退還增量與存量增值稅留抵稅額的企業

      公告中制造業等企業是指:從事《國民經濟行業分類》中“制造業”、“科學研究和技術服務業”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業”、“軟件和信息技術服務業”、“生態保護和環境治理業”和“交通運輸、倉儲和郵政業”業務相應發生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。

      如:A企業是軟件開發、銷售企業,2020年5月至2021年4月共實現增值稅銷售額3000萬元,其中軟件開發1000萬元,軟件維護更新1500萬元,不動產租賃500萬元。(1000+1500)÷3000=83.33%>50%,因此A企業符合適用增值稅期末留抵退稅的企業標準。

      二、上述企業申請退稅的必要條件

      三、上述企業申請退稅的具體要求

      (一)小微企業

       

      (二)制造業等企業

      四、企業劃型標準

      (一)公告所稱中型企業、小型企業和微型企業,按照《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)和《金融業企業劃型標準規定》(銀發〔2015〕309號)中的營業收入指標、資產總額指標確定。其中,資產總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的,按照以下公式計算:

      增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業實際存續期間增值稅銷售額/企業實際存續月數×12

      公式中增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。

      1.《中小企業劃型標準規定》中各行業劃型標準

      2.《金融業企業劃型標準規定》中各類金融業企業劃型標準

      (二)對于工信部聯企業〔2011〕300號和銀發〔2015〕309號文件所列行業以外的納稅人,以及工信部聯企業〔2011〕300號文件所列行業但未采用營業收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人,微型企業標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業標準為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。

      五、期末留抵退稅額計算

      (一)增量與存量的確定

      如:某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元,2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元,在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時,如果此前未獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(=120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅,該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

      (二)允許退還的留抵稅額的計算公式

      允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%

      允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%

         如:某制造業納稅人2019年4月至2022年3月取得的進項稅額中,增值稅專用發票500萬元,道路通行費電子普通發票100萬元,海關進口增值稅專用繳款書200萬元,農產品收購發票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月,該納稅人因發生非正常損失,此前已抵扣的增值稅專用發票中,有50萬元進項稅額按規定作進項稅轉出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規定申請留抵退稅時,進項構成比例的計算公式為:進項構成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進項轉出的50萬元,在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。

      撰稿人:北京市盈科(蘭州)律師事務所  劉  兵

      甘肅王力律師事務所  梁靜雲

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